NOVITA' BASE IMPONIBILE IVA PERMUTE. A COSTO, MA DI CHI?

Notizia del 29/04/2026
Apiweekly 202604N5

La modifica introdotta (dalla LdB 2026) nel comma co.2/d dell’art. 13 del DPR 633/72 serve ad eliminare il disallineamento (della formulazione ante 2026) rispetto alle interpretazioni unionali. La novità è foriera di numerosi dubbi e criticità operative. Mancano ad oggi chiarimenti ufficiali e sono peraltro auspicabili modifiche normative (Confimi l'ha chiesto il 14 aprile in audizione al DL fiscale n. 38 in corso di conversione, ndr). Per comprendere come individuare la nuova base imponibile (a costo complessivo e non più a valore normale) si ritiene necessario fare riferimento agli insegnamenti che derivano dalla giurisprudenza unionale.
La CGUE (in sintesi) ha precisato che:

🔎 i contratti di permuta e operazioni con corrispettivo in denaro sono “due situazioni identiche sotto il profilo della direttiva Iva” (il punto di riferimento è quindi l’art. 73 Dir. e non – salvo limitate eccezioni – l’art. 80);
🔎nelle operazioni onerose la base imponibile “è costituita dal corrispettivo effettivamente ricevuto …” e “tale corrispettivo rappresenta il VALORE SOGGETTIVO, ossia il valore realmente percepito e NON un valore stimato secondo CRITERI OGGETTIVI”.

Parrebbe evidente, quindi, che a seguito del superamento del criterio del “valore normale” l’elemento soggettivo che influenza la predeterminazione contrattuale non possa essere ignorato e in tal senso, quindi, la previsione di conguagli. A giudizio di chi Confimi, quindi, la locuzione “tutti i costi” (nuova formulazione) non può essere rappresentata dal costo del “dante causa” (non sempre, quantomeno, altrimenti si tornerebbe ad un criterio oggettivo “bandito” dalla CGUE). Parrebbe più appropriato parlare quindi di costo “corrispettivo” ovvero di tutto quello che la controparte (l'avente causa) è disposta a "riconosce" in natura e/o denaro (e viceversa).

A cura di Francesco Zuech dell'Area fiscale di Apindustria Confimi Vicenza